台商如何调升大陆海关企业管理类别

文／蔡卓勋

大陆海关总署于2011年1月1日开始施行第197号令：按照《海关企业分类管理办法》设置了AA、A、B、C、D五等级管理类别，执行差别管理措施。AA类为经海关验证的信用突出企业，A类为高信用良好企业，B类为信用一般的企业，按常规管理适用相应的通关便利措施； C类为低信用的企业，D类为信用很差企业，采用严密监管措施。并基于鼓励企业守法自律，提高海关管理效能，保障进出口贸易的安全与便利的考量，按海关规章、以及海关监管、统计记录等，对符合条件的企业进行向上调整或降低管理类别。至于升、降类别的作业，两者又采主被动方式进行。

企业被调降类等时，海关将依据实际情况及时做出降低管理类别的决定，并通知企业。但是企业想要调升类等时，则需主动向注册地海关提出书面申请并提供相关材料。实务上，海关对于首次注册的企业，实施B类常规管理，以后符合条件申请成为A类后，需再管理满一年后符合条件，才能再申请AA类管理。被海关实施C、D管理的企业，满一年后符合条件的，也必须逐级向上申请恢复为B、C类管理。

壹、企业被大陆海关调降为C类的影响

一、企业可能被调降为C类的原因

根据现行的大陆海关《企业分类管理办法》，企业有下列情形之一者，海关实施C类管理：

（一）有走私行为的；

（二）一年内有3次以上违反海关监管规定行为，且违规次数超过上一年度报关单及进出境备案清单总票数1‰的，或者1年内因违反海关监管规定被处罚款累计总额人民币100万元以上的；

（三）一年内有2次因进出口侵犯智慧财产权货物而被海关行政处罚的；

（四）拖欠应纳税款、应缴罚没款项人民币50万元以下的。

（五）帐册管理混乱，帐簿、资料不能真实、有效地反映进出口业务情况的；

（六）遗失重要业务单证或拒绝提供有关帐簿、资料，致使海关无法监管的；

（七）不按规定办理加工贸易合同核销手续的。

        （注：警告以及罚款额在人民币3万元以下的违反海关监管规定行为，不作为企业分类管理评定记录。）

二、大陆海关对C类企业实行的重点监管措施

（一）对进出口货物的价格、归类、原产地、税率、汇率等税收要素实行重点审核：海关将在审单、查验、核查等通关、加工贸易业务开展和后续管理环节实行严密的监管措施。

（二）对进口的海关监管货物，实施实地核查：重点审核、查验进出口货物、 加工贸易核销时下厂实地核查。

（三）对进出口货物实施重点查验，实地核查进口的海关监管货物100%查验率。

（四）从事加工贸易企业，海关对C类企业实行100％保证金台帐「实转」管理：海关对其加工贸易进口料件收取应征进口关税和进口环节增值税税款等值的保证金。        

三、企业被调降为C类后，资金作业上的权宜措施

如果企业因被认定发生走私违规而被海关调降企业等级，海关会从通知企业成为C类的该日起，对该企业所有的货物通关、监管方面采取重点审核、从严管理外，该企业所持有的加工贸易手册实行银行保证金台账「实转」。如此一来，对加工企业资金调度当下的冲击就会很大，实务上，配合法规企业是可以不采现金缴纳，可考量参酌运用如下之权宜措施。

加工贸易企业在向海关缴纳关税及其他税费保证金时，可以采现金、转帐支票、汇票、汇款等方式缴纳，但因故无法交纳的，可凭中国银行出具，以海关为受益人的税款保付保函办理海关备案手续。相关规范概述如下：

（一）对符合有关法律法规的，大陆银行可根据海关开出的《银行保证金台账开设联系单》或《银行保证金台账变更联系单》，对企业资信情况及提供的保证、抵押、质押、留置和定金(包括企业自有外汇资金、其他非金融机构担保人为其出具的担保)等多种形式的担保进行评估，对符合风险控制要求的，可为其出具以海关为受益人的税款保付保函。

（二）大陆中国银行台账业务点收到本行保函业务授权分行开立的银行台账保证金保付保函后开具《银行保证金台账登记通知单》或《银行保证金台账变更通知单》，企业凭上述的通知单和保付保函向海关办理加工贸易合同备案手续。

（三）大陆中国银行提供之保证金额包括税款及利息两部分。税款指海关核定的企业应缴关税和其他税费的金额；利息和利率适用按海关有关规定执行。

（四）保函的担保期限为台帐核销期满后80天，其中最后20天为海关向中国银行进行索赔预留的操作期。在担保期限内，若加工贸易合同增额或展期的，应向原出具保函的中国银行申请办理相应的保函增额或展期手续后，方可向海关、中国银行办理台账变更手续。为简化手续，经企业申请，保函金额必须大于保证金金额。

（五）在担保期限内，如果没有接到银行的通知单，企业出口合同执行完毕或履行缴纳税款义务的，中国银行的担保责任自行解除。在担保期限内，企业未能全部或部分履行出口义务的，海关按应补税额及缓税利息向中国银行开出《索赔书》和《海关专用缴款书》，中国银行凭此履行保函项下的赔付责任。中国银行履行保函项下的赔付责任后，可以依法向被担保人追索。

（六）保函担保期限内，若企业出现欠税，海关要强行扣划所欠税款和缓税利息。若企业在台账合同内外销转内销，加工贸易企业须直接向海关缴纳税款，不能申请保付保函的方式。

贰、C类企业如何申请调整为B类

一、企业应加强防范发生违反监管行为、走私违规案件

（一）台商企业通常实务上会违反海关加工贸易监管规定的主要原因：

1.因不清楚海关对加工贸易的管理规定，认识不足，自己认为该行为是合理的，从而导致违规；

2.因生产需要，明知不符合海关监管规定却存在侥幸心理；

3. 因企业内部的管理不善，各部门、各环节间的相互监督与制约不良而出现了保税料件短少、不知去向。

（二）实务上可能被认定为走私违规的常见问题

1.通关类

•报关员因自身原因报关时商品编码错误、规格、数量、价格申报不实，进出口许可证件不全等，导致申报出错；

•企业内部管沟通不良，仓库、制单、报关三个环节的衔接不全，导致报关员收到错误的资料；

•委托报关公司衔接出现差错的；

•境外的供应商或运输公司提供的货物资料不认真核实，资料出错。

2.加工贸易后续监管类

•擅自将批准进口的原材料、废料、制成品、设备等保税货物，保税设备被移作他用等情事，在境内销售牟利的；

•不按规定处置保税货物（擅自转让或调换保税料件）把保税成品通过一般贸易出口，同行借料等，从而导致违规；

•    擅自外发加工；不按规定办理深加工结转手续。

二、C类申请上调为B类的资格与条件

申请管理类别上调的作业步骤：

向注册地海关提申请 →注册地海关受理→直属海关决定

（一）C类企业自海关作出类别调整决定之日起满1年未再发生《海关企业分类管理办法》所列应实施C类管理情形的，经企业申请，海关将其调整为B类。

对申请B类的，直属海关依法应会自受理之日起1个月内作出调整或者不予调整的决定。

（二）C类企业申请调整为B类，应向注册地海关向直属海关提交《企业管理类别调整申请书》。注册地海关经审核，企业提交的材料齐全，符合法定形式的，依法应会当场制发《企业分类管理申请受理决定书》，并报直属海关审定。

（三）经直属海关决定调整或者不予调整企业管理类别的，会由企业注册地海关在决定作出之日起10个工作日内将相关决定送达企业。

海关会从作出调整决定之日起，按照调整后的管理类别对企业实施相应的管理措施。

参、 结语

大陆海关全面统一施行企业分类标准、程序和管理措施，台商企业一旦被审定为某类等级后，在全大陆各个海关口岸的各个通关环节都将统一受到与其企业资信等级相应的通关待遇。换言之，如果台商企业被海关列为C类企业，在全大陆各个海关口岸其货物的查验率也会相应提高，通关手续费时，与税务局、银行应对上也相对的趋于弱势地位，且资金流入也加剧，某些企业因此经营陷入困境而倒闭者亦有实例。

所以，建议台商企业平时即应从内外自我加强管理︰

一、提高守法意识，避免出现不知法而违法的情事；避免出现走私、违规、侵权等被海关行政处罚（处罚风险）；

二、不宜拖欠海关税款；对于工商、税务、质检、人民银行、外汇等行政管理部门保持良好记录；

三、按时换领《报关注册登记证书》；

四、切实健全内稽内控制度执行时各部门间的配合，如强化财务、报关、仓管人员定期共同核对保税料件数量的勾稽；

五、关务作业遇到问题时要加强与海关的沟通；并随时了解海关相关优惠政策。

（作者为蔡老师企业经营顾问团队总顾问师，海基会台商财经法律顾问）